Prescripción fiscal: después de cuánto tiempo la ANAF ya no puede fijar impuestos

ANAF no puede verificar y determinar obligaciones tributarias en ningún momento. El código de procedimiento tributario limita el período en el que la autoridad tributaria puede establecer reclamaciones tributarias.

Este período está relacionado con la prescripción del derecho a establecer créditos fiscales. Vencido el plazo, la ANAF pierde, en principio, el derecho a establecer la obligación fiscal para ese período.

Sin embargo, el cálculo no siempre es sencillo. El plazo puede interrumpirse o suspenderse, y en determinadas situaciones se amplía el plazo en el que puede intervenir la ANAF.

¿Cuál es el estatuto de limitaciones?

El plazo de prescripción general es de 5 años.

Para las reclamaciones fiscales resultantes de la comisión de actos previstos por la ley penal, el plazo es 10 años.

Importante: los 5 años no se computan a partir de la fecha de presentación de la declaración, ni a partir de la fecha límite de pago del impuesto.

¿Cómo se calcula el plazo de 5 años?

El plazo comienza a correr desde 1 de julio del año siguiente al año por el cual se debe pagar el impuesto.salvo que la ley disponga lo contrario.

Por ejemplo, para una obligación tributaria relacionada con el año 2025, el plazo comienza en 1 de julio de 2026 y, si no interviene causa de interrupción o suspensión, se cumplirá en 1 de julio de 2031.

Por tanto, el simple cálculo «año de obligación + 5 años» no es suficiente.

¿Cuándo vence el plazo de prescripción?

La interrupción es importante porque ya no se tiene en cuenta el plazo ya transcurrido, y transcurrido el hecho que provocó la interrupción, comienza a correr un nuevo plazo de prescripción.

Según el Código de Procedimiento Fiscal, el plazo puede interrumpirse, entre otros:

• cuando se presente una declaración de impuestos una vez vencido el plazo legal de presentación;
• cuando el contribuyente corrija la declaración;
• cuando el contribuyente realice otro acto voluntario mediante el cual reconozca la deuda tributaria vencida;
• en otras situaciones en las que la ley prevea la interrupción del plazo de prescripción del derecho de acción.

En la práctica, las declaraciones de rectificación también pueden tener efectos en el cómputo de la prescripción.

Para las empresas también es importante el vínculo entre la corrección de declaraciones y los controles de la ANAF. He explicado por separado cómo funcionan los avisos de cumplimiento de la ANAF y la corrección de declaraciones.

¿Qué sucede si se presenta una declaración después de que haya vencido el plazo de prescripción?

También hay situaciones especiales.

Por ejemplo, cuando la ANAF haya establecido de oficio una deuda tributaria como consecuencia de la falta de presentación de la declaración, el contribuyente podrá, en las condiciones previstas por el Código de Procedimiento Fiscal, presentar la declaración incluso si el plazo concedido para la misma se cumple después de la prescripción.

Si la declaración se presenta conforme a la ley después de la expiración del plazo de prescripción, podrá comenzar a correr un nuevo plazo de prescripción a partir de la fecha de su presentación.

Por eso los efectos de una declaración presentada fuera de plazo deben analizarse en función de la situación concreta, y no sólo en referencia a la fecha inicial de la obligación.

¿Cuándo se suspende la prescripción?

Suspender funciona de manera diferente a interrumpir.

En este caso no se pierde el plazo transcurrido antes de la suspensión. Se suspende temporalmente el correr del plazo, y una vez terminada la causa de suspensión, continúa el cómputo.

El plazo podrá suspenderse, entre otros:

• durante el período comprendido entre el inicio de la inspección fiscal y la emisión de la resolución fiscal que de ella resulte, si se respeta la duración legal de la inspección;
• durante la verificación de la situación fiscal personal, en las condiciones previstas por la ley;
• durante cuánto tiempo el contribuyente evade la inspección tributaria o la verificación de la situación tributaria personal;
• entre la fecha de la declaración del contribuyente como inactivo y la fecha de reactivación;
• en determinadas situaciones en las que las autoridades fiscales notifican a las autoridades penales;
• en determinadas situaciones relacionadas con el fallecimiento de la persona física durante una inspección fiscal o verificación de la situación fiscal personal;
• en los demás casos en que la ley prevea la suspensión del plazo de prescripción.

El período durante el cual se suspende la prescripción no se incluye en el cómputo del plazo de vigencia.

Un muy buen ejemplo de los efectos de una suspensión es el plazo de prescripción para el año fiscal 2018. Las medidas legislativas adoptadas durante la pandemia retrasaron el plazo habitual, de modo que el plazo de prescripción intervino más tarde de lo que habría resultado del cálculo estándar.

¿La verificación de antecedentes suspende la prescripción?

No automáticamente.

La verificación documental deberá realizarse dentro del plazo en que la ANAF tiene derecho a establecer créditos tributarios, pero ésta no figura por sí sola en el Código de Procedimiento Fiscal entre las causas de suspensión previstas para este plazo.

Es una diferencia importante a la hora de considerar si un período impositivo concreto aún puede auditarse.

¿Qué significa el término 10 años?

Para los créditos fiscales resultantes de la comisión de un acto previsto por la ley penal, el derecho del órgano fiscal a establecerlos se prescribe en 10 años.

En este caso, el plazo comienza a correr desde la fecha de la comisión del hecho constitutivo de delito, sancionado como tal por decisión judicial firme.

Por tanto, las normas aplicables son diferentes al plazo general de 5 años.

¿Qué sucede después de que expire el plazo de prescripción?

Si el plazo ha prescrito, la ANAF ya no puede, en principio, establecer la deuda tributaria correspondiente a ese período.

Sin embargo, antes de considerar que una obligación está prescrita, se debe comprobar si durante el período analizado hubo situaciones que interrumpieron o suspendieron el plazo.

Cuidadoso: La prescripción del derecho de ANAF a constituir una deuda tributaria no debe confundirse con la prescripción del derecho a hacer cumplir una deuda ya constituida. Las dos situaciones tienen reglas diferentes.

Conclusión

En la mayoría de situaciones, ANAF tiene a su disposición 5 años para constituir una deuda tributaria, el plazo comenzará a correr a partir del 1 de julio del año siguiente a aquel por el cual se debe la obligación.

El plazo puede ser interrumpido o suspendido, y para las reclamaciones resultantes de actos previstos por la ley penal, el plazo es de 10 años. Es por ello que, cuando se comprueba la prescripción de una obligación tributaria, también se deben analizar las declaraciones de rectificación, controles tributarios u otras situaciones que influyeron en el transcurso del plazo.

Para las empresas, realizar un seguimiento adecuado de las obligaciones tributarias y los documentos de respaldo es parte de un proceso de cumplimiento más amplio. Lugera apoya a los empleadores con servicios de administración de personal y nómina, con atención constante a los cambios legislativos y fiscales que influyen en los procesos de nómina.

Crédito de la foto: Shutterstock.com